Účetní konsolidace spočívá v provedení dědické unifikace pro účetní účely všech společností nebo podniků, které jsou součástí obchodní skupiny.
Jinými slovy jde o zdůraznění finanční a majetkové situace obchodní skupiny, jako by to byla jediná společnost, která by analyzovala své finanční výkazy.
K čemu to je
Finanční výkazy vyplývající z účetní konsolidace jsou velmi užitečné při hodnocení ekonomického, finančního a majetkového stavu všech společností. Slouží také k tomu, aby bylo možné homogenním způsobem porovnat vývoj obchodní skupiny.
Účetní závěrka, která má být připravena, je následující:
- Konsolidovaná rozvaha.
- Konsolidovaný účet zisků a ztrát (nebo výnosů).
- Konsolidovaný výkaz peněžních toků.
- Výkaz změn v konsolidovaném vlastním kapitálu.
- Konsolidovaná zpráva.
Těmito pěti účty a výkazy jsou takzvané konsolidované roční účetní závěrky nebo konsolidované finanční výkazy. Jako vysvětlení by měla být navíc přidána zpráva nebo studie o metodě vybrané při provádění konsolidačního procesu.
Požadavky a povinnosti účetní konsolidace
Aby byla sestavení konsolidované účetní závěrky povinná, musí být splněny podmínky, které se mohou v jednotlivých zemích mírně lišit. Na obecné úrovni musí dojít k jedné z těchto dvou okolností:
- Překračují stanovenou velikost, přičemž 2 ze 3 následujících podmínek:
- Přesahují 500 pracovníků.
- Hodnota majetku vyšší než 11 400 EUR.
- Obrat více než 22,8 milionů eur.
- Pokud mateřská společnost skupiny patří do jiné, dokonce větší společnosti vyšší obchodní skupiny, to znamená, stane se to, když obchodní skupina patří do větší mateřské společnosti. Příkladem může být španělská obchodní skupina, která má mateřskou společnost nebo dominantní společnost na evropské úrovni.
Poté dominantní společnosti, obchodní skupiny, podskupiny společností, společnosti s více skupinami, společnosti spojené s mateřskou skupinou nebo podobné subjekty, pokud splňují některou z podmínek, musí provést proces konsolidace účetnictví.
Druhy účetní konsolidace
Pokud jde o konsolidaci, existují tři typy konsolidace: obchodní, daňová a účetní. Pokud se zaměříme na druhé, existují tři způsoby (nebo typy konsolidace), jak to provést:
- Metoda globální integrace: Skládá se ze sloučení všech finančních výkazů společností, které tvoří obchodní skupinu, jako by to byla jedna společnost.
- Metoda proporcionální integrace: V tomto případě jsou všechny roční účetní závěrky také spojeny do jedné (konsolidované), ale každé společnosti ve skupině je přidělena váha podle jejího čistého jmění, tj. Je mu přiřazeno určité procento každému podnikání.
- Metoda účasti: Hlavním cílem této metody je ukázat, jak jsou akcie nebo účasti rozděleny v rámci obchodní skupiny, protože se může stát, že společnost v rámci skupiny vlastní akcie v jiné, která je rovněž součástí obchodní skupiny. Teoreticky se tím zabrání duplikování položek a analýze majetkových vztahů mezi společnostmi ve skupině.
Fáze konsolidace účetnictví
Výše popsané metody konsolidace musí být podrobeny třem fázím:
- Fáze homogenizace: Údaje musí být rovnocenné. To znamená, že všechny společnosti ve skupině předkládají údaje, které jsou formulovány se stejnou měnou, stejným časovým obdobím nebo stejnými účetními kritérii, jako společnost, která je v obchodní skupině považována za „dominantní“.
- Fáze agregace: Tato fáze závisí na použité metodě, protože spočívá ve způsobu přípravy konsolidované účetní závěrky ze tří výše vysvětlených metod.
- Úpravy nebo vyloučení: Tato část se snaží zlepšit konsolidovanou účetní závěrku vytvořenou po použití odpovídající metody. Příklady možných oprav, které je třeba provést, mohou být duplicitní operace prováděné v rámci skupiny, čekající na amortizaci nebo přezkoumání dobré vůle.
Nakonec se při uplatňování těchto tří fází sleduje zdokonalení finančních výkazů, které se budou sestavovat, aby měly co nejvěrnější a nejtransparentnější představu o skutečném stavu cílové obchodní skupiny.
Skutečný příklad
Za účelem objasnění, která společnost nebo skupiny společností musí sestavit konsolidovanou účetní závěrku nebo výkazy, bude níže uveden skutečný příklad společnosti, která musí tento proces provést.
Případ, který budeme studovat, je případ skupiny Inditex, kterou tvoří společnosti jako: Zara, Massimo Dutti nebo Pull and bear.
Tato obchodní skupina více než splňuje požadavky, které jsou požadovány pro sestavení konsolidované účetní závěrky, protože:
- Má více než 500 pracovníků (pouze ve Španělsku do roku 2019 měla více než 6500 zaměstnanců).
- Objem obchodů přesahuje 22,8 milionu EUR (obrat v roce 2019 překročil 20 miliard EUR)
- Majetek společnosti je vyšší než hodnota 11 400 eur (od roku 2019 to bylo 21 miliard eur).
Na závěr můžeme říci, že skupina Inditex splňuje požadavky pohodlným způsobem, aby byl nucen formulovat odpovídající konsolidované výkazy.