Off-the-kníh úprav je řada úprav, které jsou provedeny ve výsledku před zdaněním účetnictví pro výpočet zdanitelného příjmu daně z příjmů právnických osob.
Na tomto základu daně se pro výpočet daně z příjmů právnických osob použije sazba daně. Po získání daně z příjmů právnických osob lze vypočítat výsledek po zdanění. Jinými slovy, před výpočtem daně z příjmu právnických osob musí být provedeny úpravy mimo účetnictví.
Je důležité odlišit mimo účetní úpravy od účetních úprav, které se provádějí za účelem správného přiřazení výnosů, výdajů, aktiv a závazků k jejich odpovídajícím rokům, tj. K vyrovnání účetní situace daného období.
Proč existují úpravy mimo knihy?
Účetní výsledek před zdaněním (nebo zisk před zdaněním) se vypočítá jako rozdíl mezi příjmy a výdaji. Obvykle jsou do výpočtu účetního výsledku a výsledku daně (zdanitelný základ daně z příjmů právnických osob) zahrnuty jak příjmy, tak výdaje.
Ne vždy tomu tak však je, daňové zákony každé země mohou stanovit dvě mimořádné situace:
- Daňově neuznatelné náklady: Že existuje účetní náklad, který není zahrnut do výsledku daně. Tomu se říká kladný trvalý rozdíl (trvalý, protože nikdy nebude odpočitatelný, a kladný, protože částka neodpočitatelného nákladu musí být přičtena k účetnímu výsledku). Musí být použity pro výpočet účetního výsledku, ale ne pro výpočet daně z příjmu. Například: Španělský zákon o dani z příjmů právnických osob stanoví pokuty jako neodčitatelný náklad.
- Daňově uznatelný náklad: Že neexistují žádné účetní náklady, ale existují fiskální náklady. Používá se pro výpočet daně z příjmu. Příklad: zrychlené odpisy stanovené španělským zákonem o dani z příjmů právnických osob. V účetnictví, pokud máte strojní zařízení za 1000 EUR s životností 10 let.
Typy úprav mimo knihy
Tyto úpravy mohou být dvou typů:
- Pozitivní nastavení: Tyto úpravy se připočítají k účetnímu výsledku, a proto se získá daňový základ vyšší než účetní výsledek. Protože je vyšší, zvýší se také daň z příjmu. Tyto úpravy jsou obvykle trvalé, ale existuje mnoho, které nejsou trvalé, například amortizace. Například stavba 1 000 000 EUR s Vu = 25 let, ale daňový koeficient je 2%:
- Negativní nastavení: Tyto úpravy se odečítají od účetního výsledku, a proto se získá daňový základ, který je nižší než účetní výsledek. Bude nižší a sníží se také daň z příjmu. Tyto úpravy jsou obvykle dočasné, ale nejsou tomu tak vždy, například příjmy osvobozené od daně nebudou nikdy zdaněny, takže tato částka bude muset být odečtena od účetního výsledku.
Jak se provádějí úpravy mimo knihy?
Následující kroky jsou schematicky následující:
- Získáváme účetní výsledek (příjem minus náklady)
- Určujeme, zda máme kladné nebo záporné účetní úpravy navíc.
- V závislosti na tom, jaký typ úprav máme, odečteme nebo odečteme od účetního výsledku. Tím získáme zdanitelný základ daně z příjmu právnických osob.
- Daň z příjmů právnických osob získáme z uvedeného základu daně (za předpokladu, že je kladný).
- Vypočítáme výsledek po zdanění (účetní výsledek minus daň z příjmu právnických osob).
Existence úprav mimo knihy vysvětluje následující situace, které by se na první pohled mohly zdát protichůdné:
- Že společnost vykazuje pozitivní účetní výsledek (zisky) a neplatí daň z příjmů právnických osob. Když společnost prezentuje pozitivní výsledek, obvykle zaplatí daň z příjmu právnických osob. Následující příklad nám však ukazuje, že tomu tak není vždy: účetní výsledek 20, další účetní úpravy -30, nám dává záporný základ daně (-10), takže nebudete muset platit daň z příjmu.
- Že společnost vykazuje pozitivní účetní výsledek (ztráty) a platí daň z příjmů právnických osob. Když společnost prezentuje negativní výsledek, obvykle nebude platit daň z příjmu právnických osob. Následující příklad nám však ukazuje, že tomu tak není vždy: účetní výsledek -20, zvláštní účetní úpravy -30, nám dává kladný základ daně (10), takže budete muset zaplatit daň z příjmu.